会计学-腾跃公司存货内部控制优化研究

腾跃公司存货内部控制优化研究 

摘 要

制造业企业中存货包罗万象，种类繁多，在企业持续经营存续期间处于不断地购入、生产、售出的循环中，具有一定的流动性。严格合理的存货内部控制机制能够确保企业生产经营有序开展，反之松散的内部控制机制则会给企业带来一定的经营风险，存货可能会挤占企业大量的流动资金，提高存货机会成本，严重缩减企业的利润空间，并且频繁的收发流程会出现薄弱环节，对企业可持续发展提出挑战。因此，存货的内部控制对制造业企业尤为关键。本文在概述存货内部控制相关概念的基础上，全面概括了腾跃公司存货内部控制的现状，运用内部控制五要素理论深入分析了腾跃公司存货内部控制存在的问题，最后有针对性地探讨了腾跃公司存货内部控制的完善对策及建议。

关键词:腾跃公司；存货内部控制；内部控制优化

绪论

随着市场竞争的日益加剧，企业在谋求发展的同时不断更新业务，扩大产业链。随之而来的是公司内部管理滞后以及内部控制的疏漏，这些都会影响企业的发展速度。内部控制能力是企业内部管理水平的重要体现，现阶段宏观以及微观背景下，市场环境的复杂性要求企业在谋求利益最大化的同时也要着眼于内部的有效调节和合理控制。此外，企业所有者和经营者在平衡自身所有权与经营权时，所有者希望通过完善的制度来监督管理者活动，而管理者希望通过高效的内部控制加强对企业经营活动的管理。许多公司按照证监会的要求及指导建立了内部控制体系，但众多企业内部调节与控制缺少有效性和针对性，内部控制制度的实施存在较多待完善的地方。

制造业是国家经济强有力的支柱，是直接体现国家的生产力水平的重要标志。自改革开放至今，中国制造业发展连创新高。腾跃公司作为制造业行业传送带企业中具有代表性的公司，以“高毛利率、低净利率”的盈利特点，在行业内具有一定的核心竞争力。近年来，公司高毛利的特点不复存在，经营状况下降明显。腾跃公司自身宣称克服了该难题，在众多媒体采访以及公司年报中，都自述柔性化大规模生产是其优势之一，甚至也明确提出“零库存”的说法。虽然对于制造业企业来讲，这是一种夸张的宣传标语，真正的零库存极其罕见，即使是以供应链管理模式著称的苹果公司，也无法达到真正的账面零库存。但是以其自称的零库存生产模式来看，实际经营过程中并不应该出现大量的存货且逐年上升的情况。因此，基于上述背景下针对腾跃公司存货内部控制进行研究，得出腾跃公司目前存货存在的问题并对其存货内部控制环节的问题成因进行分析，为解决腾跃公司以及相关行业的存货管理提供解决方案，致力于增强该企业管理层及员工的存货管理意识，增加存货管理效率，一定程度上帮助该公司塑造核心竞争力，应对传送带行业激烈的市场竞争。

一、相关概念与理论基础

(一)存货相关理论

存货是指企业在日常经营活动中持有的以备出售的产成品或者商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程中或提供劳务过程中所消耗使用的材料或物资等，包括各类原材料、在产品、半成品、产成品、库存商品和包装物、委托加工物资、低值易耗品等。

(二)内部控制相关理论

内部控制，是指企业以内部控制的目标为前提，在一定的环境下，通过一系列的制度，充分利用各种有效资源对企业的经营活动实施全面的管理。制造业企业存货的内部控制是针对存货流程的各个环节进行控制管理。

二、腾跃公司概况及存货内部控制现状

(一)腾跃公司基本情况

腾跃公司成立于1985年，注册资本1339万人民币。至今已拥有30多年历史，前身为国企，但在2006年初进行了企业改制，变为私营企业。它拥有世界先进的重型织机生产线，年生产能力90000平方米，年产值5680多万元，发展至今，企业总资产达到7690多万元。公司主要经营项目为传送带的制造及销售，按其规格型号不同分为输送板、涂板带、瓦楞纸板传送带、针刺带、吊装带等。该公司的组织架构，如图1所示。

图3-1 组织架构图

(二)公司存货现状

腾跃公司的财务人员采用倒推成本法进行成本核算，因此，该公司存货构成中只包括原材料和库存商品。其中原材料分为主要材料、辅助材料、标准件及其他。主要材料包括纱（以捻纱、涤纱、凯夫拉为主）、包装（包括毛毯、毛毡条、编织条等）、木料（包括包装板、包装箱、出口箱等）、卡勾（包括U5S12卡勾、U2S12卡勾、钢扣、装卡器等）、穿条（包括650米穿条、钢扣穿条4-6#、穿销2657等）、胶（包括914胶、皮脂胶、感光胶等）。辅助材料包括焊条（包括0.9*355锡焊棕、0.9-38507钢丝棕等）、钢材（包括中板20、钢板55、方管Q23570等）、油漆（包括防锈漆、白油漆、醇酸稀释剂等）、底拍（包括小出口底拍、大出口底拍）、化工（包括润滑脂、液压油N46、乙炔等）。标准件主要包括不同型号及规格的轴承、内六角、螺栓、螺母、垫、健条、螺丝、外六角及顶丝。其他包括毛刷、磨具、梭及其他杂物（如万向轮、切刀等）。库存商品包括两种规格，分别为大带子和小带子。其中大带子厚度为8mm或9mm，主要包括传送带、高速带、耐用带。小带子厚度为5mm或6mm，主要包括输送带、橡胶带、牵引带等。腾跃公司近5年的存货构成情况，如表1所示。

表1 近5年存货构成情况；单位：元

数据来源：腾跃公司2017年至2021年财务数据

(三)存货内部控制现状

通过与财务人员的沟通交流，得知腾跃公司存货的流转程序包括从原材料的采购申请，材料采购后的验收及入库、存货的仓储保管、存货的日常盘点、存货的领用以及销售发货等，涉及到采购部、销售部、财务部及生产部等多个部门，综上所述，该公司的存货管理流程主要包括采购环节、出入库环节、仓储环节以及盘点环节，如图2所示。

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