会计学-中小企业会计信息质量研究

中小企业会计信息质量研究

一、绪论

在市场经济中，会计资料的质量是企业进行市场规范与经营的关键。这直接关系到投资者之间收益与亏损、政府宏观调控和国民经济发展的大局。对中小型企业进行会计信息质量的融资和评估，是当前我国会计与审计领域亟待解决的重大课题。文章从目前世界范围内的中小企业会计信息质量入手，对现有的有关研究成果进行了阶段性的综述，并对今后的研究工作进行了展望。

（一）研究背景

近年来，由于我国会计信息失真问题日趋严重，会计信息质量问题一直是我国会计学界和实务界研究的热点。现有的实证分析表明，中小企业的问题主要是针对大公司和上市公司，而对于中小企业的相关问题则相对缺乏。但目前，中小型企业已经是一股不可忽视的经济实力力量，据美国财政部发布的《财务报告》显示，其财务情况并不理想，其原因包括：基层工作较差、资金经营不规范、盈利水平偏低、财务报表涂改等。财务数据的失实不仅对公司的运营产生一定的负面作用，而且还可能导致外部的会计信息用户做出错误的判断税务机关在纳税时也很难做到准确的纳税，从而影响到统计工作的成效，也阻碍了国家的宏观决策。在此背景下，对我国中小企业的财务信息质量问题进行深入的分析和研究，具有十分重要的意义。

（二）研究意义

与大型企业对比来看，中小企业在市场经济发展的大环境、企业组织的结构、各种资源的构成等方面存在较大的差别。因而，我国中小企业的金融信息使用者与大公司相比，其信息质量要求有很大差。因此，要特别关注中小型企业的会计信息质量，以便对其进行有效的评估，从而寻找出一条能够提高其质量、促进其健康发展的有效方法。

二、会计信息质量的概述

（一）会计信息质量的概念

1.会计信息定义

哪些是会计信息？这和普通的信息有何不同？本文认为，企业会计信息是一种新的信息技术。以货币为衡量对象，是衡量和监督我国中小型企业财务状况的重要指标。“信息”是人类在对某种知识或事物进行加工后所形成或者说“发出”的一种信号。会计信息又被称为财务数据，财务数据是各种不同类型的数据，用于从财务活动中收集、加工和整理。因此，当进行财政会计和分析时，所产生的所有的凭证和报告，以及其他的信息和内容就被称为会计信息。

2.会计信息质量的概念

吴水澎（2000）教授指出，会计信息质量特征是会计信息所应达到或满足的基本质量要求，它是会计系统为达到会计目标而对会计信息的约束。总而言之，会计信息的质量特性是对会计信息质量的一个特定的概括和概括，是一个度量它的基础。会计信息的质量特征是会计观念的一个主要内容，而会计信息的质量特征则是会计信息质量的一个主要衡量标准，会计信息的确认、计量、记录和报告都是以此为依据的。

（二）会计信息质量特征

会计信息的质量是对其使用者要求的综合反映，但是其特征是它的衡量的标准或衡量依据。在会计信息质量特征中，三可一相关为它的主要质量特征。实质高于形式，谨慎性和重要性、及时性则为会计信息的次级质量要求，特别是在特定的业务和事务中，要根据这些会计信息质量要求，掌握相应的会计准则。

1.会计信息主要质量特征

上文当中提到的三可一相关指的是可靠性、可比性、可理解性、相关性，即其本质属性又叫做主要质量特征。可靠性是指在已有的业务和事项基础上，对所涉及的信息进行确认、计量和报告，真实地反应所需的信息，也就是其它有关信息，确保信息真实可靠、内容完整。可比性是指公司所能提供的财务资料必须具有一定的可比性，如同一家公司在不同的时间内具有的可比性，并且在同一会计年度内可以比较。可理解性是指企业经营者所填报的会计信息报表应清晰易见，便于投资人等财务报告使用者参考使用。相关性是指企业所提供的会计资料必须与诸如投资人等的财务报表的用户所做的经济决定有关，对投资人等金融机构以及企业的过去、当前或未来情况作出评价或预测。

2.会计信息次要质量特征

重要性，实质重于形式，及时性还有谨慎性是会计信息质量特征的“第二”质量要求也被称为次要质量特征，重要性是指企业必须在财务报表中显示会计信息，例如企业财务状况、经营成果和资金流动等重大事务。实质重于形式要求企业要按照业务和业务的经济本质进行会计确认、计量和报告，而不能只根据业务的法定方式进行衡量。谨慎性要求各个企业对交易事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。及时性要求企业对于已经完成的业务第一时间进行确认、计量和报告，不得推迟或提前。

三、中小企业进行会计信息质量现状分析

（一）中小企业发展现状

据工信部提供的数据可知，各省中小型企业在二零二一年经济平稳复苏，小规模以上工业中小企业主要指标两年平均增速高于疫情前水平。根据数据统计，2020年上半年，中小型企业的营业收入的利润同比增长19.9%，利润总额同比增长25.6%，两年年均增长9.9%和16.8%，较上年增长5.8个百分点，15.4个百分点。根据工信部对"小巨人"企业的调研，"小巨人"企业在2020年的经营收益为10.6%，高于一般企业的4.4%。根据电网大数据的监控，小型企业在2020年的用电量同比增加7.6个百分点，以上数据表明“小巨人”专精特新的企业运行状况良好，这表明中小企业在生产经营上保持稳定，经济发展平稳复苏。

（二）中小企业的特点

中小企业在发展过程中，优势和劣势都是显而易见的。

1.优势

一是具有较强的适应市场变化能力。可以利用小型和实时的灵活性机制，由于中小企业的数量较少，规模也较小，人力、财力、物力等资源比较匮乏，无法实现多样化的产品，也不能与大型公司进行批量生产。因而，有限的人力、财力、物力都会流入较少的小规模的中小企业，通过经营小型商品来提升产品的品质和效率，从而在市场上立足，进而取得更大的发展。结合世界各国企业成功的经验，指出了在激烈的竞争环境下，如何在激烈的竞争中获得生存与发展，最有效的方法就是选择合适自己本身发展的市场，让企业充分利用自身的优势，进行专业化的管理，走出以小补大、以小补小的发展之路。

二是经营业务范围广、行业齐全、项目多、效益提升任务繁重、成本费用高昂。随着个人消费需求的日益增长，日用消费品生产也从大批量、单一批量向小批量、多元化生产转变。尽管中小型企业作为私营企业具有经营类型少而单调的缺陷，但是总体上来说，这些企业具有与市场、顾客和灵活的反应机制的优势，因为它们的工业和区域数量大，分布广泛，因此能够帮助他们适应日益多变的消费需要；在零售商业领域，数以千计的中小型企业灵活的服务方式，能够满足居民日常零散和多样化的消费需要。

三是中小企业是科学、技术和创新增长最快的力量。现代科学技术对工业技术装备与产品的发展方向产生了两方面的影响：一是向规模化、集中化方向生产发展；二是向小型化、分散化方向生产发展。小型、分散的生产模式为中小型企业的发展创造了良好的条件。

2.劣势

一是企业承担风险的能力较弱，资金短期和资源薄弱。中国是世界上商业银行提供流动性比率最高的经济体之一，流动性也是有风险的。流动资本贷款规模巨大的原因有两个：原材料和中间物料的巨大存量；公司的自有资本（例如储蓄和盈余）被大量地投入到扩大再生产、资本建设和其它方面的投资，这就造成了对银行流动性的严重依赖。

二是资金不足。中小企业在贷款方面，由于资金实力薄弱，对银行来说，担保品或抵押品数量不足，导致其信贷水平一般偏低，难以获得银行贷款。另外，由于中小企业为了获得短期收益，不惜以损害其信誉为目的，存在着拖欠、逃债、赖债、恶意逃税、欠税等不良现象，严重影响其整体的信誉，使其融资困难。

三是缺少专业的人员。很多中小型企业又都是家庭企业，企业决策层和管理层等重要职位都是企业主和亲信，或者与企业有密切联系的员工，由此导致企业员工的封闭性质比较突出，对外来人员的排挤也比较严重。中小企业由于规模小、力量薄弱、社会影响不大，缺乏对高质量的高层次人才的吸引力，导致了人力资源和专业技术人员的短缺。因此在企业发展过程中，由于缺少专业人力资源，导致了中小型企业的经营和管理水平不高、业务能力不够突出。

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